會計(jì)師全方位服務(wù)與獨(dú)立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本
會計(jì)師的全方位經(jīng)營是一種趨勢，在五大事務(wù)所，這種趨勢尤其明顯。大型事務(wù)所已從傳統(tǒng)的審計(jì)及稅務(wù)咨詢服務(wù)，延伸至財(cái)務(wù)規(guī)劃、資訊科技諮詢、內(nèi)部稽核外包、員工薪酬、評價(jià)服務(wù)、購并審慎調(diào)查及法律服務(wù)等領(lǐng)域。
全方位服務(wù)的提供，如果過分膨脹，好比樹大招風(fēng)，勢必使其專業(yè)的獨(dú)立性面臨挑戰(zhàn)。美國的實(shí)例，值得我們警惕。
Deloltte＆Touche的E-Business服務(wù)部門兼賣美國著名軟體公司GreatPlains的BusinessSolutions軟體，最近GreatPlains被Microsoft收購，而成為其100％持有的子公司。Deloitte＆Touche為Microsoft的簽證會計(jì)師，在GreatPlains被Microsoft購并之後，不得不思考如何修正其與GreatPlains之業(yè)務(wù)關(guān)系，以避免違反獨(dú)立性之要求。
關(guān)于會計(jì)師的獨(dú)立性要求，美國一向最為嚴(yán)格。美國五大事務(wù)所目前除了不直接提供法律服務(wù)外，幾乎無所不為。不過，基於獨(dú)立性考量，有些業(yè)務(wù)，不得不放棄或有所節(jié)制。全方位服務(wù)與獨(dú)立性羝觸美國證管會訂出動項(xiàng)規(guī)范。
美國證管會於20xx年8月，針對簽證會計(jì)師提供審計(jì)客戶及其關(guān)系企業(yè)的非審計(jì)服務(wù)（No-auditservices），基于獨(dú)立性之考量，提議下列限制或禁止的規(guī)范。
一、會計(jì)或其他有關(guān)客戶會計(jì)紀(jì)錄或財(cái)務(wù)報(bào)表之服務(wù)：
美國證管會重申提供此項(xiàng)服務(wù)違反獨(dú)立性之要求。所謂其他有關(guān)之此類服務(wù)，例如代客處理及發(fā)放薪資，也在禁止之列。
二、財(cái)務(wù)資訊系統(tǒng)之設(shè)計(jì)及導(dǎo)入：
會計(jì)師將被視為違反獨(dú)立性，如果事務(wù)所為審計(jì)客戶設(shè)計(jì)或?qū)胗搀w或軟體系統(tǒng)，其所產(chǎn)生之資訊與供會計(jì)師查核的財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，具有重大性。此一限制并不包括會計(jì)師評估、設(shè)計(jì)及導(dǎo)入有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理控制。
三、評估或鑒價(jià)服務(wù)：
允當(dāng)性意見、或?qū)嵨锞璜I(xiàn)報(bào)告：
評估或鑒價(jià)報(bào)告服務(wù)，包括對資產(chǎn)（有形或無形）或負(fù)債評價(jià)的任何過程。具體而言，它們包括對進(jìn)行中之研發(fā)（inProcessR＆D），金融商品、購并取得之資產(chǎn)負(fù)債及不動產(chǎn)。允當(dāng)性意見及實(shí)物捐獻(xiàn)報(bào)告系指會計(jì)師事務(wù)所對交易事項(xiàng)之對價(jià)的妥當(dāng)性，表示專家意見。會計(jì)師為審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)提供上述各種服務(wù)。很可能(reasonablelikely）在執(zhí)行財(cái)務(wù)簽證時(shí)，自己再查核自己先前出具之評價(jià)報(bào)告，因而使其獨(dú)立性受損。
四、精算服務(wù)：
會計(jì)師將被認(rèn)為違反獨(dú)立性，如果會計(jì)師提供之任何精算諮詢服務(wù)涉及為審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)決定保險(xiǎn)單的理賠準(zhǔn)備或相關(guān)科目，或涉及決定退休金的準(zhǔn)備或提撥，除非客戶自己的.精算師或使用第三者精算師，有對公司管理階層提供精算的能力。
五、內(nèi)部稽核外包：
會計(jì)師如果為審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)提供某些內(nèi)部稽核服務(wù)，將被視為不具獨(dú)立性，此并不包括對某些特定項(xiàng)目或計(jì)劃執(zhí)行非重復(fù)性的評估，以及與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)制度或財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)之營運(yùn)稽核（Operationalinternalaudit）。
六、管理階層職能：
會計(jì)師將被視為不具獨(dú)立性，如果他擔(dān)任（臨時(shí)或永久）審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)之董事、經(jīng)理人或職員，或執(zhí)行任何決策、督導(dǎo)或持續(xù)監(jiān)控之功能。美國證管會重申此一立場。
七、人力資源：
會計(jì)師將被視為不具獨(dú)立性，如果他為審。計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)甄雇人才，或?yàn)槎隆①Y深管理階層或經(jīng)理人設(shè)計(jì)薪酬方案。此外，會計(jì)師亦不得為審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)提供下外諮詢：管理或組織結(jié)構(gòu)、制定員工評估辦法，或執(zhí)行員工心理或其他的正式測驗(yàn)。
八、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù)：
會計(jì)師將被視為不具獨(dú)立性，如果他擔(dān)任審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券專業(yè)人員，例如：交易經(jīng)紀(jì)人（Broker-dealer）、發(fā)起人、承銷商、投資顧問、客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券分析師。
九、法律服務(wù)：
美國證管會一直認(rèn)為會計(jì)師不應(yīng)為審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)提供法律服務(wù)。
十、專家服務(wù)：
會計(jì)師將被認(rèn)為不具獨(dú)立性，如果他為審計(jì)客戶或其關(guān)系企業(yè)就法律、行政或主管機(jī)關(guān)的申報(bào)或訴訟，提供專家意見（Expertopinion）。會計(jì)師為某一特定審計(jì)客戶就其審計(jì)工作提供事實(shí)性的見證（Factwitness）則不在此限。
以下則僅就管理諮詢服務(wù)及法律服務(wù)兩項(xiàng)，提出深入探討。
管理諮詢服務(wù)
會計(jì)師全方位服務(wù)的主力產(chǎn)品線是管理諮詢服務(wù)（Managementconsultingservices）。近年來隨著網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)之蓬勃發(fā)展，資訊科技相關(guān)之諮詢成為大型事務(wù)所管理諮詢服務(wù)之焦點(diǎn)。以美國前七大事務(wù)所為例，管理諮詢收入占全部收入的比例如表—（略）。
美國五大在管理諮詢服務(wù)的快速發(fā)展，引起美國證管會之注意。證管會官員擔(dān)心管理諮詢服務(wù)的過度膨脹，會影響審計(jì)之獨(dú)立性。根據(jù)一些上市公司審計(jì)失敗的案例分析，證管會確信對同一審計(jì)客戶提供過分的管理諮詢服務(wù)，很可能損及獨(dú)立性。因此證管會於19xx年起開始施壓，表明立場，希望五大事務(wù)所把管理諮詢服務(wù)割舍。
Ernst＆Young首先於20xx年上半年把其全球的管理咨詢服務(wù)出售於法國的管理咨詢公司CapGemini。接著PrlcewaterhouseCoopers于20xx年9月宣布將其管理諮詢服務(wù)部門出售美國電腦公司惠普（H．P．）。后來因?yàn)镠．P．股價(jià)下跌，而於20xx年11月取消此項(xiàng)交易。PWC目前正考慮另尋買主或申請股票上市。
AfthurAndersen的管理咨詢服務(wù)比較特殊，除了設(shè)有另一策略單位Andersenconsulting誨詢公司外，本身又同時(shí)成立另一管理諮詢部門。在20xx年AndersenConsulting正式獨(dú)立并改名為Acceflture，AA的管理諮詢服務(wù)已有相當(dāng)基礎(chǔ)，而非從零開始。
KPMG美國的管理咨詢服務(wù)公司已于20xx年2月初在Nasdaq掛牌上市，除可一次獲得巨額現(xiàn)金外，又可省去獨(dú)立性之煩惱。五大之中只剩Deloitte＆Touche一直堅(jiān)持不分家。
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