澳大利亞采掘行業(yè)會計準則的選擇論文精選
Wise and Spear(2002)將采掘行業(yè)定義為極度復雜，變化莫測且不可預計的行業(yè)，在經(jīng)營過程中面臨著眾多風險。下面是編輯老師為大家準備的澳大利亞采掘行業(yè)會計準則的選擇。
礦產(chǎn)，石油及天然氣的生產(chǎn)過程包括勘探，評估，開發(fā)和建設四個階段。本文著重對澳大利亞采掘行業(yè)生產(chǎn)的前期階段，即勘探和評估階段會計準則的選擇進行探討。由于采掘行業(yè)行業(yè)的特殊性，勘探和評估階段具有高度的不確定性，例如探測失敗，市場對礦產(chǎn)品需求的變化，價格波動及政府出臺的相關(guān)政策，都使得前期階段的活動面臨著高風險。因而，為了規(guī)避風險以及風險所可能造成的后果，不同的經(jīng)濟主體會采用不同的會計準則。根據(jù) Henderson, Pearson and Herbolm (2006)的研究，采掘行業(yè)在核算勘探及評估費用時一般采用四種方法：
直接費用法：將所有勘探評估階段的支出作為費用，無論勘探結(jié)果是否成功 費用還原法：若發(fā)現(xiàn)有經(jīng)濟效益的可開采的資源，將所有支出作為費用并納入資產(chǎn)類的會計科目 完全支出法：將所有支出資本化，若發(fā)掘成功，則將這部分被資本化的支出作為費用從收入中扣除 成功作用法：允許所有勘探和評估階段產(chǎn)生的支出被資本化，直至項目被終止。
澳大利亞會計行業(yè)準則(以下簡稱AASB)第六條礦產(chǎn)資源的勘探及評估指出勘探及評估支出產(chǎn)生于經(jīng)濟主體獲得勘探的法定資格之后且礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和經(jīng)濟效益可持續(xù)行都明確之前。該準則規(guī)定不管出于何種利益，該經(jīng)濟主體可將勘探及評估支出記錄為費用，也可將該支出部分或者全部資本化。該支出只有在以下情況才可累計或者延后記錄：
勘探區(qū)域土地的使用權(quán)及保有權(quán)的期限為短期的 支出預計可通過進一步的項目開發(fā)，出售，或者在該區(qū)域內(nèi)的其他活動且此類活動還未達到可獲得經(jīng)濟收益的，予以扣除的通過對澳大利亞前30強礦產(chǎn)資源集團的年度報表的分析，對于礦產(chǎn)的勘探和評估費用的會計處理，各集團出于各自利益的考量有著不同的處理方式。必和必拓集團(BHP Billiton Ltd)在其2006年報中將礦產(chǎn)的勘探和評估支出列為費用，除了在可行性研究顯示出具有經(jīng)濟收益的項目中所產(chǎn)生的勘探和評估支出。帕拉丁集團(Paladin Resources Ltd)，在2005年度的年報中，在勘探和評估支出的確認的會計準則選擇上做出其一個自主性的改變，該集團將勘探和評估支出列為費用，從已發(fā)生的收益中扣除。這樣做的原因是因為該集團已從一個勘探型的企業(yè)過度到生產(chǎn)型企業(yè)，因此不受AASB 6的限制。回顧帕拉丁集團的會計處理方法，最終使其賬面上勘探及評估的'資產(chǎn)類項目金額減少，累計損益增加，且在利潤表中的勘探及評估費用增加。采取不同會計準則的公司例如特瑞阿克集團(Triako Resources Ltd)和阿夸拉集團(Aquila Resources Ltd)則將勘探和評估費用延后，因為這些費用被合理的確認為將從產(chǎn)品的收入中扣除。沃特 (2005)的研究表明，確認的無形資產(chǎn)和潛在的經(jīng)濟因素以及商譽和研發(fā)資產(chǎn)存在重要的關(guān)聯(lián)性。管理層擁有將確認的無形資產(chǎn)進行資本化的決策權(quán)，而這一決策權(quán)的缺陷是使資產(chǎn)負債表的質(zhì)量下降，因此影響投資者對公司內(nèi)部運作的評價。
通過對年報和相關(guān)研究，對澳大利亞等發(fā)達國家的采掘行業(yè)會計準則的選擇進行分析發(fā)現(xiàn)，當前澳大利亞會計理論框架在處理采掘行業(yè)勘探和評估支出上存在不足之處：費用還原法應當是唯一的方法，將會計準則的選擇限制為單種方法并不能確保自行處理權(quán)的消除。即使成本中心已被定義，仍不可能在企業(yè)中準確區(qū)分開來，從而降低了整個產(chǎn)業(yè)財務信息的可比性和透明度。特別是采掘行業(yè)可受益于多種會計準則，揭示與自行處理權(quán)都滿足于歷史成本會計模型以反映企業(yè)的真實價值，但收入管理在一定程度上被減弱。
AASB6還要求對勘探和評估資產(chǎn)的成本必須事先進行確認，但允許企業(yè)對隨后的確認方法運用成本模型或價值模型的兩者之一。企業(yè)需要一種政策，使其能根據(jù)支出與已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)之間相關(guān)性程度，來確認該支出是否屬于勘探和評估費用。必和必拓集團(BHP Ltd)就是這樣一個例子，該集團公司在2006年的財務報告中揭示了他們在費用確認上的會計準則選擇，包括了勘探和評估活動，這是比較罕見的。Yongvanich和Guthrie(2005)堅持認為非經(jīng)濟衡量標準在采掘行業(yè)的使用正與日俱增，他們的研究表明澳大利亞礦業(yè)公司越來越多地運用環(huán)境指標及實際指標，但卻缺少對揭示這些非經(jīng)濟指標的監(jiān)管系統(tǒng)。由英國政府起草的一份名叫采掘行業(yè)透明度倡議的國際框架，意在提供向發(fā)展中國家進行資源援助的可行性及透明度。正如Yongvanich和Guthrie(2005)的研究結(jié)果，該倡議鼓勵使用非經(jīng)濟指標。
采掘行業(yè)是一個復雜而又活躍的產(chǎn)業(yè)，再加上眾多的非經(jīng)濟信息，意味著管理人員的自行處理權(quán)也就是對會計準則的選擇是固有的，因此理論體系應該在這些問題上制定正確的準則以此確保對企業(yè)進行真實可靠的描述。
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